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合并现金流量表内部事务如何抵销(2)

时间:2021-08-19  点击: 次 来源:京审

    借:购买商品接受劳务支付的现金  100万元
     贷:购建固定资产支付的现金  100万元
    同时,在编制合并利润表时,还要将内部交易进行抵消,这样企业集团年度内净利润为0元,投资活动现金流量为100万元,经营活动现金流量为0元。
    ②收到现金的一方作为投资活动现金流入,支付现金的一方作为经营活动现金流出。如一方将其固定资产出售给另一方作为存货,出售资产的一方将本期出售资产收到的现金计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金”项目,购入存货的一方将支付的现金计入“购买商品接受劳务支付的现金”项目。合并时应编制如下抵消分录:
    借:购买商品接受劳务支付的现金(冲减购入方的现金支出)
     贷:处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金(冲减销售方的现金流入)
    当购入存货的一方将存货销售并在本期收回货款及增值税款后,则对于整个企业集团而言,这项业务应视同为企业集团对外销售固定资产。销售存货一方年度内取得的现金在个别现金流量表上作为经营活动现金流入列示,在编制合并现金流量表时应将这部分现金流量调整为投资活动现金流入。应编制如下调整分录:
    借:处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金(增加投资活动现金流入)
     贷:销售商品提供劳务收到的现金(冲减经营活动现金流入)
    案例:母公司在××年度内销售固定资产给其下属子公司,销售价格为200万元,子公司将当年购入的固定资产作为存货入账,并在当年按照300万元的价格销售了这批存货。假设上述公司年度内只发生了这一项业务、母公司的固定资产已经提足折旧、不考虑税金因素,则母公司当年净利润为200万元,子公司当年净利润为100万元。母子公司个别现金流量表如下:
项 目 母公司 子公司 合计 经营活动产生的现金流量 ※ ※ ※ 销售商品提供劳务收到的现金 300.00 300.00 购买商品接受劳务支付的现金 200.00 200.00 经营活动产生的现金流量净额 - 100.00 100.00 投资活动产生的现金流量 ※ ※ ※ 处置固定资产无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 200.00 200.00 购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 - 投资活动产生的现金流量净额 200.00 - 200.00 现金及现金等价物净增加额 200.00 100.00 300.00 现金流量表补充资料: 净利润 200.00 100.00 300.00 调整:加处置固定资产无形资产和其他长期资产的损失(减:收益) -200.00 -200.00 - 经营活动现金流量 - 100.00 100.00

    对于企业集团而言这项业务应视同为企业集团将固定资产对外销售。在编制合并现金流量表时,首先应将母子公司的个别现金流量表汇总,然后编制抵消分录,将内部现金流量抵消:
    借:购买商品接受劳务支付的现金  200万元
     贷:处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金  200万元
    将子公司销售存货收到的300万元转为投资活动现金流量:
    借:处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金  300万元
     贷:销售商品提供劳务收到的现金  300万元
    同时,在编制合并利润表时,还要将内部交易进行抵消,这样企业集团年度内净利润为300万元,是企业处置固定资产形成的收益。投资活动现金流量为300万元,经营活动现金流量为0元。间接法下,合并净利润为300万元,调整项目为“处置固定资产无形资产和其他长期资产的损失(减收益)”-300万元,间接法下经营活动现金流量为0元。
    (2)内部经营活动现金流量与内部筹资活动现金流量的抵消,即内部事项所涉及的一方将该事项作为经营活动处理,所涉及的另一方将该事项作为筹资活动处理。这类业务主要发生在设立财务公司的企业集团中。
    ①当集团内财务公司为其他公司提供融资服务时,财务公司将支付的款项作为经营活动现金流量,其他公司将收到的款项作为筹资活动现金流量。对于企业集团而言实际上是资金的内部调拨,这项行为不产生现金流量。因此应作如下抵消分录:
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